0% корпоративного налога во free zone ОАЭ в 2026 году: как сохранить статус QFZP
Qualifying Free Zone Person, или QFZP, применяет ставку 0% только к Qualifying Income. Налогооблагаемый доход, который не отвечает критериям Qualifying Income, облагается по ставке 9%. При этом QFZP не получает стандартную нулевую ставку на первые AED 375 000 такого дохода. Все Free Zone Persons должны оценить обязанность регистрации, зарегистрироваться для Corporate Tax и подавать декларации; одна только нулевая сумма налога эти обязанности не отменяет.
В 2026 году классификацию видов деятельности нужно проводить по Ministerial Decision No. 229 of 2025. Оно отменило MD 265 of 2023, но действует с 1 июня 2023 года. Поэтому старую налоговую модель нельзя просто переносить в новый период: договоры, клиенты, товарные потоки и бухгалтерские аналитики следует повторно сопоставить с актуальными определениями.
Кому вообще доступен режим
Free Zone Person — юридическое лицо, созданное, учреждённое или зарегистрированное во free zone, включая зарегистрированный там филиал иностранного или эмиратского юридического лица. Физическое лицо и unincorporated partnership не становятся Free Zone Persons лишь из-за работы из зоны. Также иностранная компания не получает этот статус только потому, что её управление фактически осуществляется из free zone.
Для сохранения QFZP одновременно требуются: adequate substance в зоне; получение Qualifying Income; отсутствие добровольного выбора обычного режима; соблюдение arm’s length principle; ведение требуемой transfer pricing documentation; прохождение de minimis test; аудированная финансовая отчётность. Это ежегодная фактическая проверка, а не разовое разрешение администрации зоны.
Какая выручка может получить ставку 0%
| Источник дохода | Основной тест | Обычный результат |
|---|---|---|
| Сделка с другим Free Zone Person | Покупатель является Beneficial Recipient; операция не относится к Excluded Activity | Qualifying Income |
| Сделка с лицом вне free zone | Доход получен от Qualifying Activity, которая не является Excluded Activity | Qualifying Income при выполнении условий |
| Qualifying Intellectual Property | Применяется nexus-подход и подтверждаются связанные R&D-затраты | Квалифицируется только рассчитанная часть дохода |
| Постоянное представительство, отдельная недвижимость и прочий специальный доход | Применяются правила Cabinet Decision No. 100 of 2023 | Как правило, отдельный расчёт по ставке 9% |
Beneficial Recipient — не формальный плательщик, а лицо, которое вправе использовать товар или услугу и не обязано передать их другому лицу. В B2B-договор с клиентом из free zone полезно включить подтверждение его статуса и использования результата в собственном Free Zone Business. На него нельзя полагаться, если факты показывают, что клиент выступает агентом или транзитным звеном.
Qualifying и Excluded Activities после MD 229 of 2025
В список Qualifying Activities входят производство и обработка товаров, торговля Qualifying Commodities, инвестиционное владение акциями и иными ценными бумагами, владение и эксплуатация морских судов, перестрахование, управление фондами и активами, headquarters services связанным сторонам, treasury and financing services связанным сторонам или за собственный счёт, финансирование и лизинг воздушных судов, дистрибуция в или из Designated Zone, логистика и вспомогательные к ним операции.
Обновлённое решение расширило понятие Qualifying Commodities: при наличии Quoted Price оно охватывает металлы, минералы, промышленные химикаты, энергетические и сельскохозяйственные товары, связанные побочные продукты, а также экологические товары вроде углеродных кредитов и сертификатов возобновляемой энергии. Товар в розничной упаковке исключён. Для commodity trading дополнительно проверяются физическая торговля и ограничение, связанное с долей функций дистрибуции, складирования, логистики или управления запасами.
Excluded Activities включают большинство сделок с физическими лицами, банковскую деятельность, страхование, finance and leasing, владение или эксплуатацию недвижимости и вспомогательные к таким операциям действия — с точечными исключениями, перечисленными в MD 229. Например, Commercial Property во free zone может иметь иной режим при сделке с Free Zone Person. Поэтому название activity в лицензии не заменяет анализ фактической операции.
De minimis: ограниченный запас, а не отдельная льгота
Non-qualifying Revenue не должна превышать меньшую из двух величин: 5% общей учитываемой выручки QFZP за период или AED 5 млн. Из базы расчёта исключаются предусмотренные правилами доходы, в частности выручка, относимая к Domestic или Foreign Permanent Establishment, некоторые доходы от недвижимости и интеллектуальной собственности. Их исключение из de minimis не означает автоматическую ставку 0%: соответствующая прибыль обычно рассчитывается отдельно.
Пример: учитываемая общая выручка компании — AED 20 млн, а non-qualifying Revenue — AED 800 000. Пять процентов составляют AED 1 млн; это меньше фиксированного лимита AED 5 млн. Компания укладывается в порог. При AED 1,2 млн тест уже не пройден, даже несмотря на то, что сумма значительно ниже AED 5 млн. Такой расчёт следует вести ежемесячно, а не впервые при подготовке декларации.
Substance, аудит и transfer pricing
Adequate substance означает, что core income-generating activities выполняются в соответствующей free zone, а для дистрибуции — в Designated Zone. Нужны адекватные характеру бизнеса активы, квалифицированные сотрудники и операционные расходы. Допустимый аутсорсинг не превращает компанию в почтовый ящик: QFZP должен контролировать исполнителя и иметь достаточное присутствие для надзора.
Ministerial Decision No. 84 of 2025 требует от QFZP готовить и хранить аудированную финансовую отчётность независимо от размера выручки. Одновременно сделки со связанными сторонами должны соответствовать arm’s length principle. Поэтому management fee, внутригрупповой заём или IP royalty нужно подтверждать договором, функциями сторон, фактической пользой и выбранным методом ценообразования.
Какие документы собрать
- лицензию, учредительные документы, lease и подтверждение рабочего пространства;
- штатное расписание, трудовые документы, payroll и распределение функций сотрудников;
- реестр клиентов с Free Zone status, TRN, типом получателя и договорным подтверждением Beneficial Recipient;
- договоры, invoices, delivery records и банковские документы по каждому потоку дохода;
- раздельную бухгалтерскую аналитику Qualifying, non-qualifying, PE, недвижимости и IP;
- transfer pricing policy, расчёты рыночного уровня и документы по связанным сторонам;
- аудированную отчётность и сверку налоговой декларации с главной книгой;
- для IP — права, R&D-затраты и связь расходов с соответствующим доходом.
Последствия ошибки
Самые опасные допущения — считать всех клиентов зоны Beneficial Recipients, смешивать free zone и Designated Zone, классифицировать консалтинг для mainland как Qualifying Activity без основания и игнорировать небольшой B2C-поток. Если QFZP перестаёт выполнять условие в любой момент периода, он утрачивает статус с начала этого налогового периода и на четыре последующих периода. Тогда стандартные правила применяются к его налогооблагаемому доходу, а эффект затрагивает не одну спорную invoice.
Отдельный риск — управлять показателем только процентом. При большой выручке сработает абсолютный предел AED 5 млн; при небольшой — более строгим окажется лимит 5%. Расчёт без исключений Cabinet Decision No. 100 либо с неттированием доходов и расходов способен дать ложный запас.
Практический чек-лист перед закрытием периода
- Подтвердить статус юридического лица и отсутствие выбора обычного режима.
- Сопоставить каждый revenue stream с контрагентом, Beneficial Recipient и видом деятельности.
- Применить MD 229 of 2025 вместо отменённого MD 265 of 2023.
- Отдельно рассчитать PE, недвижимость и Qualifying IP.
- Проверить de minimis по процентному и абсолютному лимиту.
- Зафиксировать сотрудников, активы, расходы и контроль аутсорсинга.
- Закрыть transfer pricing analysis и подготовить аудит.
- Сверить декларацию, отчётность и подтверждающий архив.
Вопросы и ответы
Любая компания во free zone автоматически платит 0%?
Нет. Free Zone Person применяет 0% только к Qualifying Income и только при одновременном выполнении всех условий QFZP. Регистрация в зоне или формулировка в лицензии сами по себе не подтверждают налоговый результат.
Доход от клиента на mainland всегда облагается по ставке 9%?
Не всегда. Доход от Non-Free Zone Person может быть Qualifying Income, если он относится к Qualifying Activity и не связан с Excluded Activity. Нужно проверить конкретную операцию, фактические функции и получателя, а не только адрес клиента.
Как работает порог de minimis для QFZP?
Non-qualifying Revenue не должна превышать меньшую из двух величин: 5% учитываемой общей выручки за налоговый период или AED 5 млн. Для расчёта отдельные категории выручки исключаются по правилам Cabinet Decision No. 100 of 2023.
Есть ли у QFZP необлагаемый порог AED 375 000 для неqualifying income?
Нет. Руководство FTA указывает, что Taxable Income QFZP, не являющийся Qualifying Income, облагается по ставке 9% без применения стандартной ставки 0% к первым AED 375 000.
Что изменил Ministerial Decision No. 229 of 2025?
Решение заменило MD 265 of 2023, уточнило Qualifying Commodities, включило промышленные химикаты, связанные побочные и экологические товары, расширило формулировку treasury and financing services и подтвердило обязательность аудированной отчётности для QFZP.
Вывод
Режим QFZP строится вокруг согласованности лицензии, фактических функций, контрагентов, бухгалтерии и доказательств. Начните с карты доходов и de minimis-мониторинга, а затем проверьте substance, transfer pricing и аудит. Для анализа конкретной структуры и координации налогового файла можно обратиться к разделу услуг The Level Consulting.
Материал носит информационный характер и актуализирован 27 августа 2026 года. Требования зависят от лицензии, free zone, регулирующего органа, договоров и фактов конкретного проекта.