Трансфертное ценообразование в ОАЭ в 2026 году: связанные стороны, disclosure form и Local File

Статьи 34–36 Corporate Tax Law требуют применять arm’s length principle к сделкам и arrangements с Related Parties и Connected Persons. Правила охватывают как трансграничные, так и внутренние операции ОАЭ. Продажа товара материнской компании, management fee, беспроцентный заём владельцу, royalty и зарплата директора требуют оценки так, как если бы стороны были независимыми.

При этом существуют три разных обязанности. Первая — рыночная цена и разумные доказательства для всех контролируемых операций. Вторая — Related Party и Connected Person Schedules в Corporate Tax Return при достижении установленных порогов. Третья — формальные Master File и Local File для крупных компаний и групп. Невыполнение одного уровня нельзя оправдать тем, что другой порог не достигнут.

Кого считать Related Party и Connected Person

Для юридических лиц типичный признак Related Party — прямое или косвенное владение не менее 50%, общий владелец с такой долей либо control. Control включает, среди прочего, возможность использовать не менее 50% голосов, определять не менее половины совета, получать не менее половины прибыли или оказывать существенное влияние на бизнес. В расчёте косвенной доли учитывается цепочка владения.

Для физического лица связь может возникать через родство или свойство до четвёртой степени, а также через владение и контроль компании. К Related Parties относятся и специальные отношения с unincorporated partnership, trust, foundation и permanent establishment, когда выполняются критерии закона.

Connected Person — более узкая категория выплат собственнику, директору или officer, а также их Related Parties. Здесь проверяется Market Value услуги или выгоды и деловая обоснованность. Не вся выплата директору запрещена: проблема возникает, когда она превышает рыночное вознаграждение либо не соответствует реально выполненной функции.

Рабочий процесс: от карты группы до цены

1. Составьте реестр отношений

Начните с legal ownership chart и списка фактических контролирующих лиц. Добавьте директоров, officers, членов семьи, permanent establishments, exempt entities и компании, применяющие иной налоговый режим. Реестр должен объяснять не только процент акций, но и права голоса, назначение руководителей, договоры управления и экономическую зависимость.

2. Выгрузите операции без неттинга

Сопоставьте контрагентов с trial balance и главной книгой. Разделите товары, услуги, IP, проценты, активы, обязательства и прочие операции; доходы и расходы учитывайте раздельно. Включите безденежные benefits, гарантии, списание долга и year-end adjustments. Обычный invoice — только начало анализа, а не доказательство рыночности.

3. Опишите фактическую сделку

Проведите functional analysis: какие функции выполняет каждая сторона, какие активы использует и какие экономически значимые риски контролирует. Договор важен, но фактическое поведение имеет приоритет, если стороны действуют иначе. Компания не должна получать повышенную доходность за риск, если у неё нет людей, которые принимают решения по этому риску, и финансовой возможности его нести.

4. Выберите наиболее подходящий метод

Выбор метода документируют, а не подгоняют под желаемую цифру. Нужно определить tested party, период сравнения, рынок, критерии поиска comparable companies и необходимые adjustments. Допустимый arm’s length range не заменяет объяснение того, почему фактический результат оказался внутри диапазона.

Disclosure form: пороги декларации

Related Party Schedule заполняется, если совокупная стоимость всех операций со всеми Related Parties, отражённая в финансовой отчётности или по Market Value, превышает AED 40 млн. После этого раскрываются категории, совокупная стоимость которых со всеми связанными сторонами превышает AED 4 млн. Категории — goods, services, intellectual property, interest, assets, liabilities и other. Объявленные дивиденды не входят в расчёт этих порогов.

Connected Persons Schedule включается, когда совокупная стоимость операций с Connected Persons, включая их Related Parties, превышает AED 500 000. Затем раскрывается каждый Connected Person, по которому совокупная выплата или benefit вместе с его Related Parties превышает AED 500 000.

Пример: UAE-дистрибьютор купил у материнской компании товары на AED 26 млн, получил групповые услуги на AED 8 млн и начислил проценты по займу AED 7 млн. Совокупно — AED 41 млн, поэтому Schedule включается. Каждая из трёх категорий также превышает AED 4 млн и раскрывается. Если собственная выручка дистрибьютора равна AED 120 млн, а группа не достигает MNE-порога, формальный Local File может не требоваться, но pricing analysis и подтверждения всё равно нужны.

Когда обязательны Master File и Local File

Ministerial Decision No. 97 of 2023 устанавливает два альтернативных критерия: Taxable Person является constituent company MNE Group с общей консолидированной выручкой не менее AED 3,15 млрд либо его собственная Revenue за налоговый период составляет не менее AED 200 млн. Master File описывает глобальный бизнес, intangibles, финансирование и общую политику группы. Local File подробно раскрывает UAE entity, конкретные контролируемые сделки, FAR-analysis, метод, comparables и сверку с отчётностью.

В Local File включаются, в частности, операции с Non-Resident Person, Exempt Person, резидентом, выбравшим Small Business Relief, и резидентом, чей доход облагается по иной ставке, например QFZP. Руководство FTA поясняет, что UAE-headed group без иностранных business establishments не готовит Master File только из-за внутренней структуры, но при применимом пороге сохраняет Local File.

Компания ниже этих порогов всё равно хранит разумные документы. FTA вправе запросить их и ожидать предоставления в течение 30 дней либо к названной более поздней дате. Поэтому политика, contracts и benchmarking должны существовать до проверки, а не создаваться задним числом.

Документальный файл по операции

• структура владения и memo о control и Related Parties;
• договор, amendments, invoices и подтверждение фактического исполнения;
• описание функций, активов, рисков и ответственных сотрудников;
• обоснование выбранного метода и поиск comparable transactions или companies;
• для услуг — evidence of benefit, deliverables и корректный allocation key;
• для займа — сумма, срок, валюта, обеспечение, кредитный риск и ставка;
• для IP — права, DEMPE-функции, территория и коммерческая ценность;
• сверка расчёта с ledger, financial statements и полями Tax Return.

Ошибки, которые меняют налоговый результат

Наиболее частая ошибка — начислять management fee как процент выручки без перечня услуг и полученной пользы. Акционерская деятельность материнской компании не всегда является услугой дочерней. Второй риск — выдавать заём без срока и кредитного анализа либо не начислять процент, хотя независимый кредитор потребовал бы вознаграждение.

Также опасны netting доходов и расходов для disclosure, игнорирование внутренних UAE-сделок, выбор TNMM без анализа функций и year-end true-up после закрытия отчётности без корректирующих документов. Downward adjustment, уменьшающий Taxable Income, нельзя просто внести в декларацию: Tax Return Guide указывает на необходимость успешного обращения в FTA.

Чек-лист финансового директора

1. Обновить ownership и control map на конец периода.
2. Отметить Related Parties, Connected Persons и применяемые ими налоговые режимы.
3. Сверить реестр с бухгалтерскими оборотами без неттинга.
4. Задокументировать фактические функции, активы и риски.
5. Выбрать метод и обновить benchmark до подачи декларации.
6. Проверить пороги AED 40 млн, AED 4 млн и AED 500 000.
7. Отдельно проверить критерии AED 200 млн и AED 3,15 млрд.
8. Согласовать disclosure, Local File и финансовую отчётность.

Вопросы и ответы

Применяются ли transfer pricing rules к сделкам внутри ОАЭ?

Да. Arm’s length principle применяется к контролируемым внутренним и трансграничным сделкам, включая отношения между mainland, free zone и иными связанными лицами. Место регистрации контрагента не отменяет анализ.

Когда заполняется Related Party Schedule в декларации?

Schedule заполняется, если совокупная стоимость всех сделок со всеми Related Parties превышает AED 40 млн. После превышения порога раскрываются категории сделок, совокупная стоимость каждой из которых превышает AED 4 млн; дивиденды для этих порогов не учитываются.

Означает ли порог AED 40 млн обязанность готовить Local File?

Нет. Disclosure и Local File — разные уровни комплаенса. Local File и Master File зависят от порога выручки AED 200 млн либо участия в MNE Group с консолидированной выручкой не менее AED 3,15 млрд.

За какой срок документы нужно предоставить FTA?

Master File, Local File или иные разумные подтверждения arm’s length должны быть доступны в течение 30 дней после запроса FTA либо к более поздней дате, которую укажет Authority. Поэтому анализ лучше готовить одновременно с закрытием отчётности.

Освобождает ли Small Business Relief от arm’s length principle?

Нет. При выборе Small Business Relief отдельные требования по transfer pricing documentation не применяются, но сами сделки со связанными и Connected Persons всё равно должны соответствовать arm’s length principle.

Вывод

Transfer pricing начинается с реальных функций и потоков, а заканчивается согласованными цифрами в отчётности и декларации. Отделите общий arm’s length test от порогов disclosure и Local File, чтобы не пропустить обязанность и не перегрузить процесс. Для настройки реестра и координации налогового файла изучите услуги The Level Consulting.

Материал носит информационный характер и актуализирован 27 августа 2026 года. Объём документации и налоговый вывод зависят от структуры владения, лицензий, налоговых режимов сторон и фактов каждой операции.

Официальные источники

• Federal Tax Authority — Corporate Tax Guide: Transfer Pricing
• Federal Tax Authority — Corporate Tax Guide: Tax Returns
• UAE Ministry of Finance — Ministerial Decision No. 97 of 2023
• Federal Tax Authority — Corporate Tax FAQs